融资租赁出租方会计处理，融资租赁出租方的会计和税务处理

发布时间：2025-04-29 热度：5

融资租赁出租方会计处理，融资租赁出租方的会计和税务处理

融资租赁出租方的会计处理需遵循《企业会计准则第21号——租赁》及相关财税规定，核心在于反映出租人通过让渡资产使用权获取收益的经济实质。以下是具体处理流程及要点：

一、租赁开始日的会计处理

1. 确认应收融资租赁款与未实现融资收益

• 应收融资租赁款包括最低租赁收款额及出租人承担的初始直接费用（如佣金、律师费）。

• 若租赁资产公允价值与账面价值存在差异，差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。

• 会计分录：

  借：应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）  
      未担保余值（若有）  
  贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）  
      银行存款（初始直接费用）  
      未实现融资收益（差额）

• 说明：

2. 初始直接费用的特殊处理

• 初始直接费用（如谈判费、手续费）直接计入当期损益：

  借：管理费用  
  贷：银行存款

二、租赁期间的后续处理

1. 未实现融资收益的分摊

• 方法：采用实际利率法（租赁内含利率）分摊至各期，确认为融资收入。

• 会计分录：

  借：未实现融资收益  
  贷：主营业务收入——融资租赁收入

2. 租金收取的会计处理

• 每期收到租金时：

  借：银行存款  
  贷：应收融资租赁款  
      应交税费——应交增值税（销项税额）

3. 或有租金的处理

• 取决于承租方经营指标（如销售额、利润）的或有租金在实际发生时确认收入：

  借：银行存款/应收账款  
  贷：主营业务收入——融资租赁收入

4. 未担保余值变动的调整

• 若未担保余值发生减值，需重新计算租赁内含利率，差额计入当期损益：

  借：资产减值损失  
  贷：未担保余值减值准备

三、租赁期届满的处理

1. 收回租赁资产

• 若承租方返还资产且存在担保余值：

  借：融资租赁资产  
  贷：应收融资租赁款  
      未担保余值（若有）

2. 承租方留购资产

• 承租方行使优惠购买权时：

  借：银行存款  
  贷：应收融资租赁款  
      应交税费——应交增值税（销项税额）

四、特殊事项处理

1. 售后回租交易

• 购入资产时确认“融资租赁资产”，后续按融资租赁流程处理。

• 售后回租中，若交易不构成销售，出租方需按金融工具准则处理应收款项。

• 若出租方为融资租赁公司，需将资产购买与租赁分别核算：

2. 新租赁准则的变化（2018年修订）

• 出租人需区分融资租赁与经营租赁，融资租赁仍按上述原则处理；

• 强调租赁内含利率的确定及可变租赁付款额的披露。

五、信息披露要求

1. 资产负债表日披露应收融资租赁款的账面价值、未实现融资收益余额及剩余收款期限。

2. 利润表单独列示融资收入及或有租金收入。

3. 附注中说明未实现融资收益的分摊方法及利率依据。

实务提示：

• 税务处理上，融资租赁按“贷款服务”缴纳增值税，需注意租金中本金与利息的分拆开票。

• 若涉及跨境租赁，需关注外汇管理及税收协定适用性。

通过上述处理，出租方能准确反映融资租赁业务的经济实质，确保财务信息符合会计准则及监管要求。具体操作中需结合合同条款及实际利率计算结果进行动态调整。